Консультація 21.12.21
Коли примусове стягнення боргу через службу судових виконавців продовжується: бухгалтерський та податковий облік
Відповідно до визначень, наведених у п.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» (далі – НП(С)БО 10):
сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником;
безнадійна дебіторська заборгованість – поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.
Відповідно до п. 7 НП(С)БО 10 поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів.
Фінансовий актив – грошові кошти та їх еквіваленти; контракт, що надає право отримати грошові кошти чи інший фінансовий актив від іншого підприємства; контракт, що надає право обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно вигідних умовах; інструмент власного капіталу іншого підприємства (п. 4 НП(С)БО 13 «Фінансові інструменти»).
З інформації, наданої Вами у листі, Ваше підприємство звернулось до суду з позовом до боржника про стягнення боргу, судом позов задовільнено, рішення набрало чинності. На даний час рішення суду не виконано, але виконавчий документ не повернуто підприємству.
На нашу думку дії підприємства щодо списання заборгованості є не правомірними (передчасними).
По-перше, резерв сумнівних боргів створюється, як правило, коли вже існує невпевненість її погашення боржником. Судячи з того, що підприємство звернулось до суду за стягненням, така невпевненість вже існувала, принаймні на дату написання позову.
По-друге, не виконання рішення суду виконавчою службою (за різних причин), а також у разі постійного поновлення строків стягнення боргу, не є підставою визнання боргу безнадійним.
Згідно із п.2 ч.1 ст.37 Закону України від 02.06.2016р. №1404-VIII «Про виконавче провадження» виконавчий документ повертається стягувачу, зокрема, якщо у боржника відсутнє майно, на яке може бути звернено стягнення, а здійснені виконавцем відповідно до цього Закону заходи щодо розшуку такого майна виявилися безрезультатними.
На нашу думку, тільки після повернення Вам виконавчого документу, заборгованість набуде ознаку безнадійної в бухгалтерському обліку, та у податковому обліку згідно із пп.«є» пп.14.1.11 Податкового кодексу України (далі – ПКУ, Кодекс).
Якщо підприємство з метою визначення оподатковуваного прибутку в декларації з податку на прибуток за 2016 рік використовувало норми п.139.2.1 ПКУ, воно мало на суму створеного резерву збільшити фінансовий результат до оподаткування та відобразити у рядку 2.1.2 додатку РІ до податкової декларації.
У періоді повернення Вам виконавчого документу, заборгованість набуде ознаку безнадійної. Саме тоді рекомендуємо списати в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість, у тому числі за рахунок створеного резерву, а у податковому обліку зменшити фінансовий результат до оподаткування на цю суму із відповідним відображенням у рядку 2.2.3 додатку РІ до податкової декларації.
Щодо ПДФО та військового збору. Сума заборгованості платника податку - фізичної особи за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, включається таким платником до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу на підставі пп.164.2.7 Кодексу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах. При цьому фізична особа самостійно сплачує податок з таких доходів та зазначає їх у річній податковій декларації.
Відповідно до пп.«б» п.176.2 ПКУ особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.
Тобто в періоді списання заборгованості фізичної особи слід подати таку інформацію у додатку 4ДФ без утримання податків.
Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015р. №4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020р №773) (далі - Порядок).
Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведених у додатку до Порядку, заборгованість, за якою минув строк позовної давності у додатку 4ДФ податкового розрахунку відображаються податковим агентом під ознакою доходу «107».
Ольга ПОНОМАРЕНКО ТОВ «Профі – Аудит»
»